【安永洞察】IASB将决定同一控制下企业合并项目的研究方向

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：IASB将决定同一控制下

企业合并项目的研究方向

项目背景

IASB于2004年3月发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》仅规范了非同一控制下企业合并的会计处理，而将同一控制下企业合并排除在适用范围之外。为了填补准则规范的空白和提高会计信息的可比性和透明度，理事会将“同一控制下企业合并”（BCUCCs）项目确定为准则研究项目。

项目进展

理事会于2020年11月30日发布了《同一控制下企业合并(讨论稿）》（以下简称“讨论稿”），并在2021年12月份和2022年1月份的理事会会议上对讨论稿的反馈意见进行了讨论。2022年3月份，理事会初步决定不扩大该项目的研究范围（即理事会决定该项目将不包括同一控制下企业合并交易中除收购方之外的其他方（比如被收购方、收购方与被收购方的控制方）的会计处理、收购方单独财务报表中对被收购方投资的会计处理以及除同一控制下企业合并之外的其他共同控制交易的会计处理）。IASB在2022年6月份和2022年11月份的理事会会议上重新审议了同一控制下企业合并会计计量方法的选择原则，但尚未作出决议。目前该项目仍然处于研究阶段。

项目可能的研究方向

在2022年11月份的理事会会议上，理事会成员就该项目的研究方向提出了一些问题。在2023年4月份的理事会会议上，工作人员提供了三个研究方向供理事会参考，但并未要求理事会作出决议。

会议上讨论的三个研究方向分别为：

一、对BCUCCs的确认、计量和披露要求进行全面规范;

该方案将在一定程度上（取决于IASB最终制定哪些具体的要求）解决实务中会计处理多样化的问题，提高会计信息的可比性和透明度。

对于方案一，工作人员在本次会议上提出了一个新的选择计量方法的原则，即非控股股东选择原则。应用该原则：

• BCUCCs影响合并方非控股股东的，主体可以选择：

i.  采用购买法；或者

ii. 采用账面价值法，但同时披露公允价值的相关信息。

• BCUCCs不影响合并方非控股股东的，采用账面价值法。

如果理事会未来决定选择方案一且想要对上述原则做进一步探讨，工作人员将在未来的理事会会议上对以下事项进行分析：

• 对于影响合并方非控股股东的BCUCCs，企业是否需要保持一致的会计政策或是可以基于每次交易作出会计政策选择；

• 对于采用账面价值法的影响合并方非控股股东的BCUCCs，企业需要披露哪些公允价值相关的信息；

• 相关的豁免、澄清以及应用指南。

非控股股东选择原则只是工作人员提出的一种可能的方法，最终是否选择这种方法取决于未来理事会的讨论和决议。

二、仅制定披露要求；

理事会可选择仅制定BCUCCs的披露要求，该选择旨在提高BCUCCs相关报告披露的透明度和向报表使用者提供相关信息。例如，IASB可制定以下披露要求： 

• 无论采用何种计量方法——例如，要求企业披露收到的每类资产和承担的负债的确认金额。

• 对采用购买法的企业——要求企业披露有关收购形成商誉的信息;以及

• 对采用账面价值法的企业——要求企业披露使用了哪个主体的账面价值。

选择方案二将允许企业进行会计政策选择，但可能无法完全满足财务报表使用者对于信息的需求以及无法降低企业应用哪种计量方法和对采用账面价值法的企业如何使用账面价值法的多样性。

三、不为BCUCCs制定任何报告要求，即停止该项目。

下一步工作

为了帮助IASB就项目研究方向作出决定，工作人员接下来将咨询IASB的各个咨询小组，例如新兴经济体咨询组(Emerging Economies Group)等，并在未来的会议中向IASB展示这些咨询的反馈，向IASB提供更新的分析和对于项目研究方向的建议。理事会预计将于2023年逐步就相关问题作出决议，并决定该项目的下一步发展方向。

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